一、纳税人在营改增之前已缴纳营业税，当时没有开具发票，营改增后需要补开发票，如何处理？

1.政策规定

纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业务，需要补开发票的，可于2017年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。需要补开发票的情形主要有：

（1）已申报营业税，未开具发票的；

（2）已申报营业税，已开具发票，发生销售退回或折让、开票有误、应税服务中止等情形，需要开具红字发票或重新开具发票的；

（3）已补缴营业税税款，未开具发票的。

对房地产纳税人的特殊规定“一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。”不受2017年12月31日前开具的限制。

开票规定，选择编码603“已申报缴纳营业税未开票补开票”，发票税率栏应填写“不征税”，不得开具增值税专用发票。

2.申报表填写

一般纳税人填报上述收入时，填列在《增值税纳税申报表附列资料（一）》“开具其他发票栏次”中（第3、4列），并在“未开具发票”填写对应的红字销售额进行对冲。

二、差额扣除”开票后，申报表如何填写

纳税人使用“差额扣除”功能开票后，申报表如何填写：

1.政策规定

按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

纳税人在开票时，票面税额=（含税销售额-扣除额）÷（1+税率（征收率））×税率（征收率）

票面不含税金额=含税销售额-票面税额

2.申报表填写

应根据含税销售额、税率（征收率）计算实际不含税销售额，按照实际不含税销售额和对应的销项税额（应纳税额）、扣除额申报纳税：

（1）未差额前的不含税销售额=含税销售额÷（1+税率（征收率）），按照开票情形填在《增值税纳税申报表附列资料（一）》第1、3、5列；

（2）未差额前的销项税额（应纳税额）=不税销售额×税率（征收率），按照开票情形填或不含税销售额在《增值税纳税申报表附列资料（一）》第2、4、6列；

（3）将含税扣除额，填在《增值税纳税申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）》相应栏次，报表系统自动计算到在《增值税纳税申报表附列资料（一）》第12列。